Как правильно округлить в балансе
Перейти к содержимому

Как правильно округлить в балансе

  • автор:

Баланс не сходится из-за округления: что с этим делать

Источник: ИА «Гарант» При заполнении баланса в компьютерной программе для ведения бухгалтерского учета суммы в строках округляются. Итоговые суммы по каждому разделу подсчитываются на основании не округленных сумм. В результате иногда получается ситуация, когда итоговая сумма по разделу не совпадает с суммой, получаемой при сложении строк раздела. Также в приложениях к балансу (например в отчете о движении денежных средств) подсчет итоговых сумм в программе может осуществляться по другим правилам (итог подсчитывается по округленным/неокругленным суммам). Есть ли ошибка в таком подходе? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Упоминаемые в вопросе расхождения, выявленные из-за погрешности округлений показателей бухгалтерской отчетности, не являются ошибками в понятии, приведенном в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и не искажают данные о финансовом положении организации. Кроме того, такие расхождения, вызванные округлением показателей до тысяч рублей, не могут рассматриваться как искажение отчетности в ходе аудиторской проверки. Вместе с тем организации желательно скорректировать показатели отчетности и устранить расхождения, образовавшиеся в результате округления данных до тысячи рублей. Обоснование позиции: Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99). В частности, отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности (апрель 2023 г.)). Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ, т.е. в рублях (п. 16 ПБУ 4/99). Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать в том числе формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 4/99). В настоящее время исходя из положений приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность составляется только в тысячах рублей без десятичных знаков*(1). При этом действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлен порядок округления показателей бухгалтерской отчетности. Разъяснения уполномоченных ведомств по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день отсутствуют, в связи с чем считаем, что организации необходимо самостоятельно определить порядок округления показателей бухгалтерской отчетности до тысяч рублей, закрепив выбранный порядок в своей учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету (апрель 2023 г.)).

В общем случае организации при составлении баланса руководствуются правилами математического округления, когда сумма, не превышающая 500 рублей, отбрасывается, а сумма, равная 500 рублей или превышающая эту величину, округляется до тысячи. Заметим, что в налоговом учете аналогичный подход реализован в п. 6 ст. 52 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 25.05.2022 N БС-4-21/6361). При заполнении отчетности в бухгалтерских программах заложена логика: в балансе итоги по разделам подсчитываются как сумма значений входящих в раздел показателей, а сумма актива и сумма пассива — как сумма итогов по входящим в них разделам. На практике организации нередко сталкиваются с ситуацией, когда округление суммы не равно сумме округлений ее слагаемых, например округление итоговой суммы (валюты баланса) не равно сумме ее также округленных слагаемых (сумм по разделам), либо сумма итога по разделу не совпадает с суммой, получаемой при сложении строк раздела. Как отмечено выше, нормативно выход из такой ситуации не установлен. По нашему мнению, возможны два варианта решения проблемы. В первом случае округляются все показатели строк бухгалтерского баланса по математическим правилам, а в итоговых строках по разделам и в итоговой строке актива и пассива баланса (валюте баланса) отражается сумма, полученная от сложения строк (итогов разделов). Во втором случае в валюте баланса (актив, пассив) указывается сумма, полученная за счет округления итога баланса, сформированного первоначально в рублях (она отражена в оборотно-сальдовой ведомости). Для равенства итогов актива и пассива при необходимости, допускается скорректировать, например, показатели дебиторской и кредиторской задолженности на 1 тыс. руб.*(2) По нашему мнению, такую корректировку лучше делать на более существенных по величине показателях или в случаях наименьшей величины разницы, при этом необходимо учитывать взаимодействие баланса с другими формами бухотчетности и соответствие их показателей. Считаем, что округление показателей баланса одним из приведенных способов не является ошибкой в понятии, приведенном в п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) и не искажает данные о финансовом положении организации. Также при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2022 г. необходимо руководствоваться международными стандартами аудита, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Минфина России (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год (приложение к письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779). Из анализа норм МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения», а также таких стандартов, как МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности», МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», на наш взгляд, не следует, что округление показателей баланса или других форм бухгалтерской отчетности до тысяч рублей одним из приведенных способов может рассматриваться как искажение отчетности в ходе аудиторской проверки. Вместе с тем наличия расхождений между показателями актива и пассива баланса, между разными формами отчетности, которые образовались из-за округления цифр, лучше избегать, так как такие несоответствия могут фиксироваться электронными системами контролирующих органов. Такие несоответствия между показателями могут расцениваться в качестве индикаторов для необходимости более детального изучения вопроса, выступить в качестве предмета отдельного внимания со стороны аудиторов и налоговых органов (смотрите, например, подп. «б» п. 2.6 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705: В ходе проведения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, проводит взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью). При этом часть несоответствий, на наш взгляд, может автоматически выявляться средствами передачи электронной отчетности для их исправления.

  • Энциклопедия решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность (апрель 2023 г.);
  • Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности (апрель 2023 г.);
  • Энциклопедия решений. Как проверить бухгалтерскую (финансовую) отчетность (апрель 2023 г.);
  • Вопрос: Порядок округления показателей бухгалтерского баланса (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
  • Вопрос: Корректировка показателей бухгалтерской отчетности на предмет отсутствия расхождений, образовавшихся в результате округления данных до тысячи рублей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Начиная с отчетности за 2019 г. во всех отчетах, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности, все стоимостные показатели приводятся исключительно в тысячах рублей (ранее — в миллионах или тысячах рублей по выбору организации) (п. 2 Приложения к Приказу N 61н, Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год (приложение к письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563).

*(2) Такой вариант приведен специалистом, например, в материале: Фомичева Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года. — Специально для системы ГАРАНТ, 2010 г.

*(3) Контрольные соотношения носят рекомендательный характер (письмо ФНС России от 18.02.2020 N ВД-4-1/2844@).

Округляем по самое-самое… (округление показателей НН)

Наши читатели нередко интересуются вопросом, какие нужно (или можно) применять правила для целей округления показателей табличной части налоговой накладной. Ведь этот момент влияет и на облагаемые НДС объемы, и на сумму налога. Поэтому напомним сегодня читателям основные постулаты «НН-округлений».

И хотя такие вопросы из числа «заурядных», интерес к ним не утихает. Ведь Порядок заполнения налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957), на этот счет немногословен, особенно в вопросах способов округления показателей НН. В то же время, как мы упомянули, округление в конечном счете может сказаться на главном показателе НН — сумме НДС. Поэтому «правильный» способ округления снимет покупателю одну из возможных проблем по правомерности отражения НК.

Метод округления

Отметим сначала такой момент: в отношении округления налоговики обычно ратуют за применение наиболее распространенного метода округления — к ближайшему целому (англ. rounding).

Его правило выглядит так:

если (N+1)-ый знак ≥ 5, то N-ый знак увеличивают на единицу, а (N+1)-й и все последующие обнуляют.

Например: 2,5 → 3; 11,955 → 11,96; 1,4945 → 1,49.

Максимальная погрешность такого округления может быть довольно велика: ±0,5 последнего сохраняемого разряда.

Существуют иные методы округления (до меньшего по модулю, до ближайшего четного и др.), но их к показателям НН лучше не применять, так как фискалы могут эти методы не одобрить.

Итак, переходим к графам. И начинаем с основной графы, от которой «пляшут» все цифры НН.

В абзаце втором п.п. 6 п. 14 Порядка № 957 указано, что графа 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» табличной части НН заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством. На этом основании фискалы (см. консультацию в БЗ, категория 101.19) требуют, чтобы

показатели в графе 7 НН содержали не более двух знаков после запятой

Впрочем, если иное «предусмотрено действующим законодательством» — тогда «послезапятовых» знаков в цене может стоять поболе. В эти «предусмотренные» исключения вполне вписываются случаи с регулируемыми государством ценами/тарифами (например, на газ, электроэнергию и т. п.) и другие подобные ситуации*.

* С перечнем цен на товары и услуги, которые регулируются государством, вы можете ознакомиться в действующей редакции постановления КМУ от 25.12.96 г. № 1548.

Но на практике нередки случаи, когда цены необходимо указывать с тремя-четырьмя знаками после запятой. В противном случае округление цены до двух знаков приведет к погрешностям в итоговой сумме поставки и НДС.

Могут ли быть какие-то последствия, если плательщик в нарушение Порядка № 957 укажет в графе 7 НН цену с бОльшим, чем два, количеством знаков после запятой?

Мы все же рекомендуем плательщикам (когда «иное не предусмотрено действующим законодательством») указывать цену только с двумя знаками после запятой (с целыми копейками).

Ведь цена поставки (без НДС) является одним из обязательных реквизитов НН ( п.п. «є» п. 201.1 НКУ), а потому особо въедливым фискалам это может дать формальный повод снимать НК у покупателей по таким «хитроценовЫм» НН. Впрочем, на практике не так часто придираются к подобным вещам.

Если же цена в НН содержит больше знаков после запятой и фискалы начинают вам морочить голову по такой НН, покажите им определение Высшего административного суда Украины от 28.01.2014 г. № К/9991/31157/11 (судебное решение № 37115970). В нем ВАСУ указывает, что отдельные недостатки при заполнении НН (в частности, отсутствие цены и единицы измерения) не влекут утраты ею статуса надлежащего налогового документа.

То есть, по мнению ВАСУ, НН может оставаться действительной, даже когда цена вообще не указана (лишь бы в такой НН где-то серьезней не ошиблись в иных обязательных реквизитах)…

В отношении количества знаков после запятой в показателях этой графы (ее название, напомним, «Кількість (об’єм, обсяг)») Порядок № 957 безмолвствует. А в этой графе количество знаков после запятой может играть весьма важную роль. Например, в случаях когда поступает частичная предоплата, бывает, чтобы выйти в НН на ее правильную сумму и сумму НДС с нее, количество знаков после запятой должно намного превысить два. Ведь в таком случае показатель гр. 6 рассчитывается как отношение суммы полученной предоплаты к общей стоимости того, что подлежит поставке.

Однако в отношении этого показателя никаких ограничений нет, поэтому

плательщики могут в графе 6 НН указывать любое необходимое количество знаков после запятой

Это прямо подтверждают и фискалы в упомянутой консультации (БЗ, категория 101.19), дополнительно указывая, что необходимым количеством знаков после запятой в этой графе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графах 8 — 13 НН. В другой консультации в БЗ (из той же категории 101.19), посвященной, кстати, частичной предоплате, фискалы предлагают указывать в графе 6 «дробное число», причем возможное количество знаков после запятой они не ограничивают. А еще в одной консультации (там же) фискалы приводят пример, где в графе 6 указывается значение с четырьмя знаками после запятой…

Графы 8 — 13

Количество знаков после запятой в показателях этих граф Порядок № 957 тоже ограничивает до двух. Ведь его п. 3 говорит о том, что все графы НН, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками. И на практике редко случается, когда их там нужно больше, чем два. Народ их спокойно округляет «к ближайшему целому» — до этих двух (копеечных) знаков, а зачастую — до целых (гривневых) величин. Ведь показатели в НДСной декларации отражаются в гривнях. Но мы бы так делать не советовали — зачем давать фискалам лишний повод.

Возможно ли большее количество знаков после запятой в этих графах?

У фискалов на этот счет имеется консультация в БЗ (категория 101.19) со странным выводом. В ней налоговики указали, что расчет стоимостного показателя (гр. 8 — 13 НН), в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 НН получается число с количеством знаков после запятой, превышающим два, считается верным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу)…

Если мы их правильно поняли, тут имелось в виду следующее. Например, если (в какой-то из граф 8 — 13) вышла стоимость 100,424 грн., то она и указывается, а вот стоимость 100,425 грн. уже должна отражаться, как 100,43 грн.

Однако такой подход противоречит Порядку № 957, да и ОПЗ все равно автоматически округлит стоимостные показатели до копеек.

В общем, округляйте, но меру знайте…

При заполнении показателей бухгалтерского баланса НКО по счетам бухгалтерского учета в рублях валюта баланса (актив и пассив равны) на конец года составила 7 928 184,17 руб. При заполнении показателей бухгалтерского баланса в тысячах рублей в результате округления валюта баланса составила 7927 руб. (актив и пассив равны) (в меньшую сторону). Допускается ли в данном случае искажение статьи баланса, такой как дебиторская и кредиторская задолженность, в сторону увеличения (+1) в целях выравнивания валюты баланса с оборотно-сальдовой ведомостью, то есть до 7928 руб.? Или при заполнении бухгалтерского баланса нужно опираться только на результаты инвентаризаций по счетам бухгалтерского учета и не сравнивать валюту баланса с ОСВ? Как правильно отразить в бухгалтерском балансе итог (актив, пассив): 7928 руб. или 7927 руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующим законодательством по бухгалтерскому учету порядок округления показателей бухгалтерской отчетности до тысяч рублей не установлен. Поэтому могут использоваться оба варианта отражения показателей бухгалтерского баланса, изложенные в вопросе. Выбранный порядок округления целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Обоснование вывода:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее — Закон N 402-ФЗ):
— о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
— о финансовом результате деятельности экономического субъекта;
— о движении денежных средств за отчетный период.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.
При формировании бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать требования, установленные в том числе ст. 13 Закона N 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99). В частности, отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Бухгалтерская отчетность должна содержать в том числе формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 4/99).
Специалисты налогового ведомства разъясняют, что в соответствии с требованиями п. 14 ПБУ 4/99 при заполнении бухгалтерской отчетности организации необходимо использовать единицы измерения — тысячи или миллионы рублей (смотрите информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 18.11.2014).
Отметим, что в настоящее время исходя из положений приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждена в том числе форма бухгалтерского баланса, бухгалтерская отчетность составляется только в тысячах рублей.
При этом действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлен порядок округления показателей бухгалтерской отчетности. Разъяснения контролирующих ведомств по аналогичным вопросам обнаружить не удалось.
В связи с чем считаем, что организации необходимо самостоятельно определить порядок округления показателей бухгалтерской отчетности до тысяч рублей, закрепив выбранный порядок в своей учетной политике.
В общем случае организации при составлении баланса руководствуются правилами математического округления, когда сумма, не превышающая 500 рублей, отбрасывается, а сумма, равная 500 рублей или превышающая эту величину, округляется до тысячи.
В данной ситуации в результате округления статей баланса по математическим правилам итоговая сумма баланса (актив, пассив) уменьшилась на 1 тысячу рублей по сравнению с итогом баланса, полученного в результате округления итогового показателя, сформированного первоначально в рублях.
На наш взгляд, в этом случае возможно использовать оба варианта отражения показателей баланса в тысячах рублей, приведенные в вопросе.
В первом случае округляются все показатели бухгалтерского баланса по математическим правилам, и в итоговой строке актива и пассива баланса отражается сумма, полученная от сложения строк баланса (в данной ситуации — 7927 тыс. руб.), несмотря на то, что итог баланса на одну тысячу рублей будет отличаться от итога, первоначально сформированного в рублях (в данной ситуации — 7928 тыс. руб.).
Во втором случаев в итоговой строке баланса (актив, пассив) указывается сумма, полученная за счет округления итога баланса, сформированного первоначально в рублях (в данной ситуации — 7 928 тыс. руб.). В этом случае, по нашему мнению, допускается скорректировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности на 1 тыс. руб.*(1).
Выбранный порядок округления следует закрепить в учетной политике организации (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету).
Считаем, что округление показателей баланса одним из приведенных способов не является ошибкой в понятии, приведенном в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010)*(2) и не искажает данные о финансовом положении организации.
Также заметим, что в настоящее время при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторы руководствуются, в том числе международными стандартами аудита (МСА) (письмо Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2020 год»).
В соответствии с п. 4 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» искажение — это расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Искажения могут быть следствием недобросовестных действий или ошибок*(3).
Если аудитор выражает мнение о том, отражает ли финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях положение в организации, или о том, дает ли она правдивое и достоверное представление о нем, к искажениям также будут относиться те неотраженные корректировки сумм, классификаций, представления или раскрытия информации, которые, согласно суждению аудитора, необходимы для того, чтобы финансовая отчетность была представлена достоверно во всех существенных отношениях или давала правдивое и достоверное представление.
Из анализа норм МСА 450, а также таких стандартов, как МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности», на наш взгляд, не следует, что округление показателей баланса до тысяч рублей одним из приведенных в вопросе способов может рассматриваться как искажение отчетности в ходе аудиторской проверки.
Исходя из изложенного, считаем, что организация при составлении бухгалтерской отчетности вправе воспользоваться одним из приведенных в вопросе способов округления, закрепив выбранный порядок в своей учетной политике.
В заключение отметим, что Минфином России 14 июня 2019 года подготовлен проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — Проект)*(4).
Данным Проектом также не предусмотрен порядок округления показателей бухгалтерской отчетности до тысяч рублей.
Согласно п. 21 Проекта организация должна четко обозначить в каждом основном отчете и приложении, в том числе единицу измерения ее показателей; с указанием, где это уместно, кодов в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Показатели, приводимые в пояснениях либо справочно, могут представляться в единицах измерения, отличных от единицы измерения, указанной в заголовочной части соответствующего отчета.
То есть предполагается, что показатели в пояснениях могут приводится не в тысячах рублей, а в рублях.
В настоящее время такая возможность действующим законодательством по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрена. В то же время вид, состав и объем пояснений к балансу каждая организация выбирает самостоятельно, отразив это в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пп. 24-27 ПБУ 4/99, Энциклопедия решений. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Кроме того, считаем, что организация вправе пояснить разницу, возникшую в связи с округлением показателей баланса до тысяч рублей, в пояснительной записке к балансу, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. 11 ПБУ 4/99, Энциклопедия решений. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

6 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правильно округлять суммы налогов и взносов?

13.11.2023 распечатать По правилам статьи 52 НК РФ сумма налога, которая при расчете составила дробное число, округляется до полного рубля: часть, которая меньше 50 копеек, то есть «мелочь», отбрасывается, и сумма округляется до полного рубля. Но, так не всегда. В большинстве случаев, сумму округлять нельзя.

По правилам статьи 52 НК РФ, сумма налога исчисляется в полных рублях. Меньше 50 копеек в сумме, отбрасывается, если больше 50 копеек, сумма округляется до полного рубля. Но, эта норма применима не ко всеми налогам и совсем не применима к взносам. О том, что не округляется до полных рублей сумма НДС, Минфин сообщал в письмах от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519, от 1 апреля 2014 года № 03-07-РЗ/14417 и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. В отношении НДС стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать в рублях и копейках. Стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках, как установлено в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137). Поэтому, правило об округлении, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, в отношении НДС в счетах-фактурах, не применяется. Но, не только в счетах-фактурах нельзя округлять суммы налогов. Ранее в письме от 29 января 2014 года № 03-02-07/1/3444 Минфин указал, что пункт 6 статьи 52 НК РФ, не распространяется и на первичные документы.

Округление сумм в документах бухчета

Согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Округление страховых взносов

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регламентирует статья 431 НК РФ. В ней сказано, что сумму страховых взносов необходимо исчислять в рублях и копейках, то есть без округления. Аналогичное правило установлено и для Расчета по страховым взносам (РСВ), в нем сумма взносов также отражается в рублях и копейках по правилам п. 1.14 Порядка заполнения РСВ, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Об этом ФНС дополнительно сообщала на своем сайте и писал бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера». Все стоимостные показатели, отражаемые в разделах 1 — 4, приложениях 1 — 4 к разделу 1, приложении 1 к разделу 4 формы РСВ нужно указывать в рублях и копейках, и они не должны иметь отрицательные значения. При этом, сумму страховых взносов, получившуюся при расчете в рублях и копейках, вы вправе округлять в большую сторону. Это не запрещено. При этом образуется копеечная переплата. Поэтому решать вам. Но, округлять сумму страховых взносов в меньшую сторону категорические нельзя. Это приведет к образованию задолженностей, начислению пеней и штрафов.

Ранее по теме: Как правильно округлять страховые взносы?

Налог на УСН: округлять или нет

Пункт 6 статьи 52 НК РФ предусматривает право указывать все показатели по суммам налога, доходов, убытков в полных рублях, применяя математическое округление. Это же норма была введена пунктом 2.11 в Порядок заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением. Однако, еще в 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11, не соответствующим НК. Поэтому в декларации по УСН округления сумм могут привести к конфликтам с налоговой.

Что можно округлять в итоге?

Правило округления сумм налога до полных рублей зафиксировано прямо в НК РФ только по двум налогам: НДФЛ и ЕНВД (п. 4 ст. 225 и п. 11 ст. 346.29 НК РФ). В части налога на прибыль, налога на имущество, акцизов, земельного и транспортного налогов такое требование закреплено в инструкциях по заполнению деклараций по этим налогам.

Можно ли округлять лимит по кассе

Для расчета лимита остатка наличных в кассе Банк России разрешает применять правила математического округления (письмо от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876). Значение от 0,5 и выше округляется в большую сторону, меньше 0,5 – в меньшую. С этой позицией Банка России согласна и ФНС. Налоговики в письме от 6 марта 2014 года № ЕД-4-2/4116@ сообщили, что если бухгалтерия соблюдает порядок округления, который предлагает Банк России, административное правонарушение отсутствует.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *